Norma de Información Financiera A – 5
ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
OBJETIVO
Definir los elementos básicos que
conforman los estados financieros para lograr uniformidad de criterios en su
elaboración, análisis e interpretación, entre los usuarios generales de la
información financiera.
BALANCE GENERAL El balance general es
emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades con
propósitos no lucrativos y se conforma básicamente por los siguientes
elementos:
Activos: Un activo es un recurso controlado por una entidad,
identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan
fundadamente,beneficios económicos futuros, derivado de operaciones ocurridas
en el pasado, que han afectado económicamente dicha entidad.
Atendiendo a su naturaleza, los
activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
a)
efectivo y equivalentes;
b)
derechos a recibir efectivo o equivalentes;
c)
derechos a recibir bienes o servicios;
d)
bienes disponibles para la venta o para su transformación y posterior
venta;
e)
bienes destinados al uso o para su construcción y posterior uso;
f)
aquellos que representan una participación en el capital contable o
patrimonio contable de otras entidades.
Pasivos: Un pasivo es una obligación presente de la entidad,
virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y
que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de
operaciones ocurridas en el pasado que han afectado económicamente a dicha
entidad.
Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una
entidad pueden ser de diferentes tipos:
a)
obligaciones de transferir efectivo o equivalentes;
b)
obligaciones de transferir bienes o servicios; y
c)
obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la
propia entidad
capital contable o patrimonio contable: (El concepto de capital contable
es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para
las entidades con propósitos no lucrativos; sin embargo para los propósitos se
les dara la misma definición.) Es el valor residual de los activos de la
entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
El capital contable de las entidades
lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en:
a)
capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios
de la entidad; y
b)
capital ganado, conformado por las utilidades y pérdidas integrales
acumuladas, así como, por las reservas creadas por los propietarios de la
entidad.
El patrimonio contable de las
entidades con propósitos no lucrativos se clasifica de acuerdo con su grado de
restricción, en:
a)
patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la
entidad, está limitado por disposición de los patrocinadores que no expiran con
el paso del tiempo, y no pueden ser eliminadas por acciones de la
administración;
b)
patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad,
está limitado por disposiciones de los patrocinadores que expiran con el paso
del tiempo o porque se han cumplido los propósitos establecidos por dichos
patrocinadores; y
c)
patrimonio no restringido, el cual no tiene restricción por parte de los
patrocinadores, para que éste sea utilizado por parte de la entidad.
ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE
ACTIVIDADES:
El estado de resultados es emitido
por las entidades lucrativas, y está integrado básicamente por los siguientes
elementos:
a)
ingresos, costos y gastos, excepto aquellos que por disposición expresa
de alguna norma particular, forman parte de las otras partidas integrales,
según se definen en esta NIF; y
b)
utilidad o pérdida neta.
El estado de actividades es emitido
por las entidades con propósitos no lucrativos, y está integrado básicamente
por los siguientes elementos: ingresos, costos y gastos, definidos en los
mismos términos que en el estado de resultados y, cambio neto en el patrimonio
contable.
Ingresos: Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de
los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto
favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el
patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio
contable, respectivamente.
Por lo tanto, no deben reconocerse
como ingreso, los incrementos de activos derivados de:
a) la disminución de otros activos,
b) el aumento de pasivos o,
c) el aumento del capital contable,
como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.
Asimismo, no deben reconocerse como
ingreso, los decrementos de pasivos derivados de:
a)
la disminución de activos,
b)
el aumento de otros pasivos o,
c)
la disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de
propietarios de la entidad.
Atendiendo a su naturaleza, los
ingresos de una entidad se clasifican en:
a)
ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y
de otros eventos usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya
sean frecuentes o no; y
b)
no ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones
internas y de otros eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de
la entidad, ya sean frecuentes o no.
Costos y Gastos: son decrementos de los activos o el incremento de los
pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de
generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o,
en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en
su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
Por lo tanto, no deben reconocerse
como costo o gasto, los decrementos de activos derivados de:
a)
el aumento de otros activos,
b)
la disminución de pasivos o,
c)
la disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de
propietarios de la entidad.
Asimismo, no deben reconocerse como
costo o gasto, los incrementos de pasivos derivados de:
a)
el aumento de activos,
b)
la disminución de otros pasivos o,
c)
la disminución del capital contable como consecuencia de movimientos de
propietarios de la entidad.
Atendiendo a su naturaleza, los
costos y gastos que tiene una entidad, se clasifican en:
a)
ordinarios, que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son
propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no; y
b)
no ordinarios, que se derivan de operaciones inusuales, es decir, que no
son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
Una pérdida es un costo o gasto no
ordinario, que por su naturaleza debe presentarse neto del ingreso relativo, en
su caso.
Utilidad o pérdida neta: La utilidad neta es, el valor residual de los
ingresos de una entidad lucrativa después de haber disminuido sus costos y
gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que estos
últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso
contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos,
la resultante es una pérdida neta.
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL
CONTABLE: Este estado financiero es emitido por las entidades lucrativas, y se
conforma por los siguientes elementos básicos:
movimientos de propietarios: Son cambios al capital contribuido o, en su
caso, al capital ganado de una entidad, durante un periodo contable, derivados
de las decisiones de sus propietarios, en relación con su inversión en dicha
entidad.
Los propietarios suelen hacer los
siguientes movimientos:
a)
aportaciones de capital, que son recursos entregados por los
propietarios a la entidad, los cuales representan aumentos de su inversión y,
por lo tanto, incrementos al capital contribuido y, consecuentemente, del
capital contable de la entidad;
b)
reembolsos de capital, que son
recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la
devolución de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de su
inversión y, por lo tanto, decrementos del capital contribuido y, consecuentemente,
del capital contable de la entidad;
c)
decretos de dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad,
ya sea en efectivo o equivalentes, a favor de los propietarios, derivados del
rendimiento de su inversión los cuales representan disminuciones del capital
ganado y, consecuentemente, del capital contable de la entidad;
d)
capitalizaciones de partidas del capital contribuido, la cuales
representan asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de
capital contribuido, tales como, aportaciones para futuros aumentos de capital
y prima en venta de acciones; estos movimientos representan traspasos entre
cuentas de capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del
capital contable de la entidad.
e)
capitalizaciones de utilidades o pérdidas, que son asignaciones al
capital contribuido provenientes de las utilidades o pérdidas generadas por la
entidad; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el
capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital
contable de la entidad.
f)
capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital
contribuido provenientes de las reservas creadas con anterioridad y con un fin
específico inicial que a la fecha ha expirado; estos movimientos representan
traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente,
no modifican el total del capital contable de la entidad.
creación de reservas: Representan una segregación de las utilidades
netas acumuladas de la entidad, con fines específicos y creadas por decisiones
de sus propietarios.
utilidad o pérdida integral: La utilidad integral es el incremento del
capital ganado de una entidad lucrativa, durante un periodo contable, derivado
de la utilidad o pérdida neta, más otras partidas integrales. En caso de
determinarse un decremento del capital ganado en estos mismos términos, existe
una pérdida integral.
Para que una norma particular permita
el reconocimiento de alguna partida directamente en el capital ganado de la
entidad, antes de pasar por el estado de resultados debe tratarse de ingresos
costos y gastos:
a)
de los que se prevé su realización a mediano o largo plazo; y
b)
de los que sea posible su modificación por cambios en el valor de los
activos netos que les dieron origen; motivo por el cual, podrían incluso no
realizarse.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y ESTADO
DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA:
El estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la
situación financiera, es emitido tanto por las entidades lucrativas, como por
las que tienen propósitos no lucrativos; ambos estados se conforman por los
siguientes elementos básicos:
Origen: Son aumentos del efectivo, durante un periodo contable,
provocados por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el
incremento de pasivos, o por incrementos al capital contable o patrimonio
contable por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la
entidad.
Pueden distinguirse esencialmente los
siguientes tipos de origen de recursos:
a)
de operación, que son los que se obtienen como consecuencia de llevar a
cabo las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la
entidad;
b)
de inversión, que son las que se obtienen por la disposición de activos
de larga duración y representan la recuperación del valor económico de los
mismos; y
c)
de financiamiento, que son los que se obtienen de los acreedores
financieros o, en su caso, de los propietarios de la entidad, para sufragar las
actividades de operación e inversión.
Aplicación de recursos: Son disminuciones del efectivo, durante un
periodo contable, provocadas por el incremento de cualquier otro activo
distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición del
capital contable, por parte de los propietarios de una entidad lucrativa.
Pueden distinguirse esencialmente,
los siguientes tipos de aplicación de recursos:
a)
de operación, que son los que se destinan a las actividades que
representan la principal fuente de ingresos para la entidad;
b)
de inversión, que son los que se destinan a la adquisición de activos de
larga duración; y
c)
de financiamiento, que son los que se destinan a restituir a los
acreedores financieros y a los propietarios de la entidad, los recursos que
canalizaron en su momento hacia la entidad.
